摘　要:税收筹划在发达国家已经构成居民和企业纳税、整体经营行为不可或缺的一个组成部分。跨国公司对于税收筹划更为重视,已成为其制定经营和发展战略的一个极其重要的内容。而在中国,税收筹划论文范文却是刚刚起步。通过对跨国公司进行税收筹划的一般方法的分析,试图对中国企业走出国门,从事国际筹资、投资、销售、采购、管理等经营活动时,如何进行国际税收筹划提出初步建议,以维护中国跨国公司的权益。

 

关键词:跨国公司;国际税收筹划;国际税收协定

 

一、 国际税收筹划及其成因
一般认为,税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制体系许可的范围内,通过对其经营活动或个人事务活动进行事先的 筹划和安排,减轻税负或延期纳税,从而实现收益的最大化的行为。税收筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利,有助于纳税人增强纳税意识,促进一国税制 完善。税收筹划可以分为国内税收筹划和国际税收筹划。所谓跨国公司的国际税收筹划是指跨国纳税人在各国既定的税法和税制体系许可范围内,在从事跨越国境的 活动中,通过对其跨国经营活动进行事先的筹划和安排,使其在全球经营中的总税收负担降到最低程度,从而实现全球税后收益最大化的行为。
任何事物的 形成都有其原因,跨国公司的国际税收筹划也不例外。从主观上看,跨国公司进行国际税收筹划的原因在于跨国纳税人具有减轻公司集团税收负担、实现全球经济利 益最大化的强烈愿望。从客观上看,各国之间税制的差异、国际低税地的存在、国际税收协定的缔结为跨国纳税人进行国际税收筹划创造了必要的条件。概括起来 看,国际税收筹划产生的客观原因主要有以下几个方面:
(一) 国与国之间税收制度的差异
由于各国政治体制、经济发展水平、经济发展战略等不尽相同,各国之间的税收制度存在较大差异,如国家之间税制结构存在差异,等等。这些差异的存在,为跨国纳税人进行国际税收筹划、选择最优纳税方案提供了良好的机会,且其中的差别越大,可供纳税人选择的余地也越大。
(二) 国际税收协定的大量缔结
为 避免国际重复征税,目前世界上存在着大量的国际税收协定。例如,根据国际规范,股息、利息、特许权使用费等投资所得,在收入来源缔约国可以按照比该国常规 税率低的限制税率缴纳预提税,有的可以免税。荷兰已同40~50个国家缔结国际税收协定:一些国家如丹麦、意大利、挪威、瑞典、新加坡等对本国公司向荷兰 公司支付股息免征预提税(参股达到一定比例),还有许多国家如美国、法国、英国等只征5%的预提税;荷兰对在本国实际性参股的丹麦、芬兰、爱尔兰、马来西 亚、挪威、波兰、新加坡、瑞典、瑞士等国的居民公司支付股息也免征预提税,对向比利时、美国、法国、英国、南非等国的居民公司支付的股息只征收5%的预提 税。另外,荷兰有“参与免税”的规定,即如果本国公司拥有外国公司5%以上的股份,而且外国公司所在国课征有与荷兰公司所得税相似的税收,则本国公司来自 于外国公司的股息可在荷兰免征公司所得税。
(三) 国际低税地的广泛存在
一些自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后的国家或地区,为了 达到增加财政收入并促进本国或地区经济发展的目的,实行不征或征收很少的所得税的政策,以吸引外国资本和外国企业到本国或本地区投资,这就为在市场经济条 件下有权利在法律许可范围内选择较低税收负担的跨国纳税人进行国际税收筹划提供了可能。一些跨国公司为了达到减轻税收负担的目的,纷纷在国际低税地建立起 各种各样的子公司。此外,国际低税地优越的地理位置、稳定的政局、便利的交通和通讯、严格的银行保密制度、无限制的资金汇出制度等等,也为跨国纳税人进行 国际税收筹划提供了有利的条件。